前沿拓展：整形醫(yī)院的稅點(diǎn)多少
12月1日的“眾智薈消費(fèi)醫(yī)療經(jīng)營合規(guī)法律大講堂”年終盤點(diǎn)，醫(yī)美行業(yè)的財(cái)稅合規(guī)是為焦點(diǎn)之一。針對(duì)醫(yī)療美容行業(yè)的稅務(wù)稽查已經(jīng)在全國各地有條不紊的推進(jìn)，財(cái)稅合規(guī)成為醫(yī)美機(jī)構(gòu)不得不面對(duì)的問題。
財(cái)稅合規(guī)是系統(tǒng)性工程，需要對(duì)于醫(yī)療美容業(yè)務(wù)和稅收政策深刻理解的基礎(chǔ)上方能給出合法合規(guī)的解決方案，“以案為鑒方能知尺寸”?。盈科高伙孫書保律師團(tuán)隊(duì)匯總了近一段時(shí)期，針對(duì)醫(yī)療美容業(yè)務(wù)稅務(wù)行政處罰案例進(jìn)行了匯編成集，關(guān)注本公眾號(hào)或者添加微信留言可以?獲取PDF版本。
?醫(yī)美機(jī)構(gòu)的稅收科目涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等展開分析：
01 增值稅特殊政策及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)療美容機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于增值稅暫行條例中規(guī)定的生活服務(wù)，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，需要繳納增值稅；若考慮稅收優(yōu)惠，存在兩種免征增值稅情形，具體可以閱讀本期姊妹篇《專稿|醫(yī)美機(jī)構(gòu)增值稅征免分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)》：
（1）根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》，疫情期間（2020年1月1日—2021年3月31日），醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療美容服務(wù)所取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，但相應(yīng)地，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（2）根據(jù)《營業(yè)稅該征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，若醫(yī)美機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療美容服務(wù)屬于《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列范圍，且其價(jià)格不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格）的，可以免征增值稅。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：常見的虛開發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)、隱匿收入減少銷項(xiàng)、不同稅率項(xiàng)目之間的賬目區(qū)分、免稅項(xiàng)目違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票等。
武漢JM醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司行政處罰案件中，涉及增值稅及附加稅費(fèi)。
經(jīng)查明，2018年1月到2021年12月份，你公司法人周某的個(gè)人華夏銀行賬戶通過XX支付服務(wù)有限公司提供的XX支付平臺(tái)的資金流入中，存在屬于你公司的營業(yè)收入有9,444,379元，未入賬。本次檢查核定應(yīng)補(bǔ)繳增值稅124,491.69元（其中2019年補(bǔ)繳65,145.79元；2021年補(bǔ)繳59,345.90元），應(yīng)補(bǔ)繳城建稅8,714.41元（其中2019年補(bǔ)繳4,560.21元；2021年補(bǔ)繳4,154.20元），應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加3,734.75元。（其中：2019年補(bǔ)繳1,954.37元；2021年補(bǔ)繳1,780.38元）。應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加2,164.11元。（其中：2019年補(bǔ)繳977.19元；2021年補(bǔ)繳1,186.92元）。
武漢JX醫(yī)療美容門診部有限公司行政處罰案件中，涉及“賬外銷售收入未按規(guī)定申報(bào)納稅”和“贈(zèng)送未未視同銷售申報(bào)納稅”
（一）賬外銷售收入未按規(guī)定申報(bào)納稅
經(jīng)查明，你單位2019年第二季度共計(jì)216276.70元賬外銷售收入未申報(bào)納稅，第二季度已申報(bào)銷售額71037元，共累計(jì)銷售額287313.7元。
根據(jù)稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)文（稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告）規(guī)定:小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以一個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。第二季度企業(yè)銷售額沒有超過30萬元，故免征增值稅。第三季度賬外銷售收入（不含稅）484859.8元未申報(bào)，其中免稅銷售收入（不含稅）370813.6元，應(yīng)征增值稅銷售收入（不含稅）114046.2元未申報(bào)納稅。第四季度賬外銷售收入（不含稅）685649.8元未申報(bào)，其中免稅銷售收入（不含稅）444976.79元，應(yīng)征增值稅銷售收入（不含稅）240673.01元未申報(bào)納稅。你單位2020年1月賬外銷售收入（不含稅）364648.64元未申報(bào)，其中免稅銷售收入（不含稅）194104.85元，應(yīng)征增值稅銷售收入（不含稅）170543.79元，2月-3月銷售無收入（因疫情武漢封城），第一季度共計(jì)170543.79元應(yīng)征增值稅銷售收入未申報(bào)納稅。第二、三、四季度銷售收入（不含稅）3044687.17元未申報(bào)。
（二）贈(zèng)送未視同銷售申報(bào)納稅
經(jīng)查明，你單位2019年第三季度贈(zèng)送（醫(yī)學(xué)美膚卡、倍舒痕、潤白顏、大小氣泡等）金額（不含稅）63160.19元,未視同銷售進(jìn)行申報(bào)，其中免稅金額（不含稅）59368.35元，應(yīng)征增值稅金額（不含稅）3791.84元，第三季度共計(jì)金額3791.84元應(yīng)視同銷售應(yīng)征增值稅未申報(bào)納稅。第四季度贈(zèng)送（醫(yī)學(xué)美膚卡、倍舒痕、潤白顏、大小氣泡等）金額（不含稅）16421.36元未視同銷售進(jìn)行申報(bào)，其中免稅金額（不含稅）13640.77元，應(yīng)征增值稅金額（不含稅）2780.59元，第四季度共計(jì)金額2780.59元應(yīng)視同銷售應(yīng)征增值稅未申報(bào)納稅。你單位2020年第一季度贈(zèng)送金（醫(yī)學(xué)美膚卡、倍舒痕、潤白顏、大小氣泡等）額（不含稅）600.97元未視同銷售進(jìn)行申報(bào)，其中免稅金額（不含稅）466.02元，應(yīng)征增值稅金額（不含稅）134.95元，第一季度共計(jì)金額134.95元應(yīng)視同銷售應(yīng)征增值稅未申報(bào)納稅。第二、三、四季度贈(zèng)送（醫(yī)學(xué)美膚卡、倍舒痕、潤白顏、大小氣泡等）金額（不含稅）91287.18元未視同銷售進(jìn)行申報(bào)。
（三）企業(yè)所得稅檢查情況根據(jù)以上檢查處理情況：
1、你單位按相關(guān)規(guī)定2019年納稅調(diào)整增加額（調(diào)增營業(yè)收入）：（216276.7+484859.8+685649.8）=1386786.3元；同時(shí)納稅調(diào)整減少額（調(diào)增營業(yè)成本）：1386786.3元*（339460.03/1119128.17）*=420647.55元。
2、企業(yè)2019年7月15日會(huì)計(jì)第10號(hào)記賬憑證、2019年9月29日會(huì)計(jì)第17號(hào)記賬憑證在管理費(fèi)用中列支不合規(guī)矩的票據(jù)（空調(diào)占地費(fèi)、房租費(fèi)、物業(yè)費(fèi)無發(fā)票）共計(jì)費(fèi)用 176016 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，納稅調(diào)整增加額 176016元；
3、調(diào)增城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加稅、地方教育費(fèi)附加稅合計(jì)為623.21元，同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為623.21元，
4、企業(yè)2020年稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票7900元（不含稅，此業(yè)務(wù)屬于2019年）沒有申報(bào)企業(yè)所得稅，故應(yīng)納稅調(diào)整增加額（調(diào)增營業(yè)收入)7900元。2019年企業(yè)已申報(bào)納稅調(diào)整后所得額-2396770.25元，核定納稅調(diào)整增加額1149431.54元，納稅調(diào)整后所得額-1247338.71元。
5、你單位按相關(guān)規(guī)定2020年納稅調(diào)整增加額（調(diào)增營業(yè)收入）：（364648.64+3044687.17）=3409335.81元；納稅調(diào)整減少額（調(diào)增營業(yè)成本）：3409335.81元 *（845705.55/1574172.85） *=1831624.92元。
6、企業(yè)2020年7月31日會(huì)計(jì)第17、18號(hào)記賬憑證、2020年9月30日會(huì)計(jì)第26號(hào)記賬憑證在管理費(fèi)用中列支不合規(guī)矩的票據(jù)（服務(wù)費(fèi)更美傭金、中秋福利費(fèi)大米無發(fā)票）共計(jì)費(fèi)用 3408元，在費(fèi)用中列支不合規(guī)矩的票據(jù)共計(jì)費(fèi)用 3408元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，納稅調(diào)整增加額 3408 元；
7、調(diào)增城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加稅、地方教育費(fèi)附加稅合計(jì)為294.41元，同時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為294.41元。2020年企業(yè)申報(bào)納稅調(diào)整后所得額-4037692.00元，核定納稅調(diào)整增加額1580824.48元，納稅調(diào)整后所得額-2456867.52元。
處罰決定：
1、對(duì)你單位少申報(bào)繳納的增值稅15959.11元，城市維護(hù)建設(shè)稅558.56元定性為偷稅，對(duì)少繳的稅款分別處以百分之五十的罰款7979.56元、279.30元。罰款合計(jì)8258.86元。
2、對(duì)你單位編造虛假計(jì)稅依據(jù)處10000元的罰款。
武漢ZH整形外科醫(yī)院有限公司行政處罰案件中，針對(duì)未消費(fèi)新客戶禮品贈(zèng)送促銷增值稅及附加稅的問題。
2018年12月為了拓展市場(chǎng)，針對(duì)未消費(fèi)的新客戶禮品贈(zèng)送促銷，含稅收入264,207.50 元，不含稅收入227,765.09元（264,207.50/1.16），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定， 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 36,442.42 元（227,765.09*16%），應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅2,550.97 元（36,442.41*7%），應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加1093.27 元（36,442.41*3%），應(yīng)補(bǔ)繳地方教育費(fèi)附加546.64 元（36,442.41*1.5%）。
2019年12月為了拓展市場(chǎng)，針對(duì)未消費(fèi)的新客戶禮品贈(zèng)送促銷，含稅收入157,320.00 元，不含稅收入121,015.38 元（157,320.00/1.13），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15,732.00 元（121,015.38*13%），應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅1101.24 元（15,732.00*7%），應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加471.96 元（15,732.00*3%），應(yīng)補(bǔ)繳地方教育費(fèi)附加235.98元（15,732.00*1.5%）。
2020年12月為了拓展市場(chǎng)，針對(duì)未消費(fèi)的新客戶禮品贈(zèng)送促銷，含稅收入133,319.00 元，不含稅收入117,981.42 元（133,319.00/1.13），根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅15,337.58 元（117,981.42 *13%），應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅1073.63 元（15,337.58*7%），應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加460.13 元（15,337.58*3%），應(yīng)補(bǔ)繳地方教育費(fèi)附加230.06 元（15,337.58*1.5%）。
02 企業(yè)所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
醫(yī)療美容服務(wù)顧客群主要是個(gè)人消費(fèi)者，現(xiàn)金、個(gè)人賬戶支付等結(jié)算方式較為常見，隱匿收入、虛列開支增加稅前扣除等方式，減計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，以此來逃避企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。
?武漢HM整形外科醫(yī)院有限公司的稅務(wù)處罰案件中，涉及“未按實(shí)際收入及稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)稅、免稅收入進(jìn)行財(cái)務(wù)核算”“未按規(guī)定進(jìn)行廣告費(fèi)調(diào)整”“未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整”“稅前列支的罰款、滯納金未作納稅調(diào)整”“少申報(bào)營業(yè)外支出”等情形?。
1、未按實(shí)際收入及稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)稅、免稅收入進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，造成企業(yè)所得稅申報(bào)收入與實(shí)際不符。
根據(jù)以上增值稅檢查：2018年主營業(yè)務(wù)收入37,308,129.84元。當(dāng)期申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入37,531,588.66元，多申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入223,458.82元調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2019年主營業(yè)務(wù)收入31,795,938.15元。當(dāng)期申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入31,581,228.09元，少申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入214,710.06元調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2020年主營業(yè)務(wù)收入22,601,924.18元。當(dāng)期申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入22,601,925.80元，多申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入1.62元調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算如下：時(shí)間 免稅收入 應(yīng)稅收入 合計(jì) 企業(yè)所得稅申報(bào)主營業(yè)務(wù)收入 檢查調(diào)整收入 醫(yī)療服務(wù) 銷售收入 2018年 33,628,108.11 3,654,020.65 26,001.08 37,308,129.84 37,531,588.66 -223,458.82 2019年 28,889,267.45 2,870,920.11 35,750.59 31,795,938.15 31,581,228.09 214,710.06 2020年 22,601,924.18 22,601,924.18 22,601,925.80 -1.62
2、未按規(guī)定進(jìn)行廣告費(fèi)調(diào)整，造成少申報(bào)應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)以上增值稅檢查，2018年核定主營業(yè)務(wù)收入37,308,129.84元，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第５１２號(hào)）第四十四條規(guī)定廣告費(fèi)稅前扣除限額為5,596,219.48元，實(shí)際賬面列支廣告費(fèi)15,871,235.93元，應(yīng)作納稅調(diào)整10,275,016.45元。該公司當(dāng)期已申報(bào)廣告費(fèi)納稅調(diào)整10,306,376.45元，多申報(bào)納稅調(diào)整金額31,360.00元調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2019年核定主營業(yè)務(wù)收入31,795,938.15元，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定廣告費(fèi)稅前扣除限額為4,769,390.72元，實(shí)際賬面列支廣告費(fèi)6,115,879.27元，檢查調(diào)整金額1,346,488.55元，調(diào)增2019年應(yīng)納稅所得額1,346,488.55元。2020年核定主營業(yè)務(wù)收入22,601,924.18元，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定廣告費(fèi)稅前扣除限額為3,390,288.63元，實(shí)際賬面列支廣告費(fèi)5,446,819.44元，應(yīng)作納稅調(diào)整2,056,530.81元。該公司當(dāng)期已申報(bào)廣告費(fèi)納稅調(diào)整0.00元，少申報(bào)納稅調(diào)整金額2,056,530.81元調(diào)增期應(yīng)納稅所得額。具體計(jì)算如下：時(shí)間 核定主營業(yè)務(wù)收入 可稅前列支廣告費(fèi)（15%） 實(shí)際列支廣告費(fèi) 應(yīng)作納稅調(diào)整 已申報(bào)納稅調(diào)整 檢查調(diào)整金額 2018年 37,308,129.84 5,596,219.48 15,871,235.93 10,275,016.45 10,306,376.45 -31,360.00 2019年 31,795,938.15 4,769,390.72 6,115,879.27 1,346,488.55 1,346,488.55 2020年 22,601,924.18 3,390,288.63 5,446,819.44 2,056,530.81 2,056,530.81
3、未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整，檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上增值稅檢查，2020核定主營業(yè)務(wù)收22,601,924.18元，賬面列支招待費(fèi)14,935.00元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為8,961.00元，應(yīng)作納稅調(diào)整增加5,974.00 元，該公司當(dāng)期已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整0.00元，少申報(bào)納稅調(diào)整金額5,974.00元調(diào)增期應(yīng)納稅所得額。
4、檢查調(diào)增稅金及附加（維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加檢查，2018年應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅15,641.86元，教育費(fèi)附加6,703.65元，地方教育附加3,351.83元。2019年應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅12,413.14元，教育費(fèi)附加5,319.92元，地方教育附加2,659.96元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定2018年應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加25,697.34元，2019年應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加20,393.02元可在企業(yè)所得稅稅前列支。因該公司在2018年、2019年財(cái)務(wù)核算時(shí)將應(yīng)計(jì)的增值稅應(yīng)稅收入作免稅收入處理，賬面營業(yè)稅金及附加科目未列支城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加支付。本次檢查允許補(bǔ)列，調(diào)減2018年度應(yīng)納稅所得額25,697.34元，調(diào)減2019年度應(yīng)納稅所得額20,393.02元。
5、稅前列支的罰款、滯納金未作納稅調(diào)整，檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2018年在營業(yè)外科目列支罰款、滯納金4,428.78元，2020年在營業(yè)外科目列支罰款500.00元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令[2007]63號(hào)第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失的規(guī)定，應(yīng)作納稅調(diào)整增加，調(diào)增2018年應(yīng)納稅所得額4,428.78元，調(diào)增2020年應(yīng)納稅所得額500.00元。
6、少申報(bào)營業(yè)外支出，造成多申報(bào)應(yīng)納稅所得額。2018年該公司賬面利潤總額-10,356,853.34元，企業(yè)所得稅申報(bào)利潤總額-10,339,124.62元，經(jīng)檢查，企業(yè)在2018年少申報(bào)營業(yè)外支出17,728.72元，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17,728.72元。以上2018年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 293,816.1元，2019年調(diào)增應(yīng)納稅所得額1,540,805.59元，2020年調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,063,003.19元。具體如下： 序號(hào) 調(diào)整科目 2018年 2019年 2020年1 主營業(yè)務(wù)收入 -223,458.82 214,710.06 -1.622 廣告費(fèi) -31,360.00 1,346,488.55 2,056,530.813 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5,974.004 營業(yè)稅金及附加調(diào)整 -25,697.34 -20,393.02 5 罰款、滯納金調(diào)整 4,428.78 500.00 6 營業(yè)外支出調(diào)整 -17728.72 7 合計(jì) -293,816.10 1,540,805.59 2,063,003.192018年度企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整后所得88,838.24元，檢查調(diào)減應(yīng)納稅所得額293,816.10元，核定納稅調(diào)整后所得=88,838.24元-293,816.10元=-204977.86元。2019年度企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整后所得360,700.80元，檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額1,540,805.59元，核定納稅調(diào)整后所得=360,700.8元+1,540,805.59元=1,901,506.39元。彌補(bǔ)以前年度虧損321,039.63元，其中2015年度虧損116,061.77元，2018年度虧損204,977.86元。檢查核定應(yīng)納稅所得額580,466.76元，該公司2019年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，2019年應(yīng)納所得稅額395,116.69元，減免所得稅額287,070.01元，應(yīng)納稅額108,046.68元。當(dāng)期已申報(bào)繳納所得稅額0.00元，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額108,046.68元。2020年度企業(yè)所得稅申報(bào)納稅調(diào)整后所得-2,584,098.43 元，檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,063,003.19 元，核定納稅調(diào)整后所得=-2,584,098.43元+2,063,003.19元=-521,095.24元。
處罰決定：對(duì)你單位2020年少申報(bào)納稅調(diào)整增加額，造成多申報(bào)虧損2,063,003.19元的行為，罰款10,000.00元。
武漢ZH整形外科醫(yī)院有限公司行政處罰案件中，涉及購買手機(jī)分給股東個(gè)人使用、多列支費(fèi)用、賬外收入、多列支成本、應(yīng)付賬款無法支付、成本錯(cuò)記等情形。
1.2018年2018年購買手機(jī)分給股東個(gè)人使用，金額合計(jì)28,997.00 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條（八）之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額28,997.00元。
2018年衛(wèi)生保潔費(fèi)實(shí)際支出7,000元，企業(yè)列支70,000元，多列支63,000.00 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額63,000.00元。
2018年支付寶帳外醫(yī)療服務(wù)收入89,054.99元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額89,054.99元。以上補(bǔ)繳的2018年稅費(fèi)共計(jì)40,633.30 元（增值稅36,442.42 +城維稅2,550.97 +教育費(fèi)附加1093.27+地方教育費(fèi)附加546.64），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，調(diào)減應(yīng)納稅所得額40,633.30元。綜上，2018年合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額140,418.69元（28,997.00+ 63,000.00+89,054.99-40,633.30）元，核定納稅調(diào)整后所得781,167.30 元。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅35,104.67 元。
2.2019年2019年購買手機(jī)分給股東個(gè)人使用，金額合計(jì)18,341.50 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額18,341.50元。
2019年底到 2020年疫情期間，在審核營業(yè)成本時(shí)，原倉庫保管員因疫情離職，新保管員對(duì)倉庫情況不熟悉，將少部分成本錯(cuò)計(jì)，2019年多列成本合計(jì)金額285,900.00元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 285,900.00元。
2019年支付寶帳外醫(yī)療服務(wù)收入合計(jì)金額16,639.99 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條“之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16,639.99 元。2019年建設(shè)銀行帳外醫(yī)療服務(wù)收入合計(jì)金額2,180,741.61元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,180,741.61 元。以上補(bǔ)繳的2019年稅費(fèi)共計(jì)17,541.18 元（增值稅15,732.00 +城維稅1101.24 +教育費(fèi)附加471.96 +地方教育費(fèi)附加235.98），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，調(diào)減應(yīng)納稅所得額17,541.18元。綜上，2019年合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2,484,081.92 元（18,341.50+ 285,900.00+16,639.99+2,180,741.61-17,541.18），核定納稅調(diào)整后所得2,584,802.01 元，2019年享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅198,408.19 元。
3.2020年2020年應(yīng)付賬款無法支付，金額 30,542.50 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30,542.50元。2019年底到 2020年疫情期間，在審核營業(yè)成本時(shí)，原倉庫保管員因疫情離職，新保管員對(duì)倉庫情況不熟悉，將少部分成本錯(cuò)計(jì)，2020年合計(jì)金額 268,390.80 元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第八條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額268,390.80 元。
2020年支付寶帳外醫(yī)療服務(wù)收入合計(jì)金額 51,000.47 元，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51,000.47 元。2020年建設(shè)銀行帳外醫(yī)療服務(wù)收入合計(jì)金額1,954,610.34 元，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第六條之規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1,954,610.34 元。以上補(bǔ)繳的2020年稅費(fèi)共計(jì)17,101.40 元（增值稅15,337.58 +城維稅1073.63 +教育費(fèi)附加460.13 +地方教育費(fèi)附加230.06），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定，調(diào)減應(yīng)納稅所得額17,101.40元。
綜上，2020年合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2,287,442.71 元（30,542.50+268,390.80+51,000.47 +1,954,610.34 –17,101.40）元，核定納稅調(diào)整后所得2,441,342.11 元，2020年享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅178,744.27 元。
03 個(gè)人所得稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
（1）醫(yī)生、高管等高收入群體，其因個(gè)稅負(fù)擔(dān)過重而具有很強(qiáng)的逃稅動(dòng)機(jī)，常通過現(xiàn)金交易、其他利益交換等方式隱匿收入。
（2）渠道方從醫(yī)美機(jī)構(gòu)獲得的返傭收入，也常通過轉(zhuǎn)換科目而逃避納稅義務(wù)。未按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”或者“工資薪金所得”足額代扣代繳個(gè)人所得稅。
杭州XY醫(yī)療美容門診部賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金案
當(dāng)事人賬外發(fā)放員工獎(jiǎng)金、提成，未并計(jì)當(dāng)月員工工資薪金收入，未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，被稅務(wù)處以應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅50%的罰款27739.88元。
東莞HM醫(yī)療美容門診有限公司未如實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅案
當(dāng)事人隱瞞員工人數(shù)，使用法定代表人私賬向員工發(fā)放工資，未按實(shí)際發(fā)放工資進(jìn)行工資費(fèi)用核算和扣繳員工工資薪金個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)事人通過法定代表人私賬支付給合作商介紹顧客的傭金費(fèi)用，沒有進(jìn)行傭金費(fèi)用核算和扣繳合作商勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。稅務(wù)根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)其處以少扣繳個(gè)人所得稅50%的罰款，金額為28913.97元。
廣州NZ醫(yī)療美容門診支付員工旅游費(fèi)用未合并至工資薪金案
當(dāng)事人為獎(jiǎng)勵(lì)員工而支付的旅游費(fèi)用未合并至工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅，違法事實(shí)有相關(guān)記賬憑證、賬頁復(fù)印件證實(shí)，被處以應(yīng)扣未扣稅款50%的罰款138.28元。
武漢OY醫(yī)療美容醫(yī)院有限公司稅務(wù)行政處罰案件中，涉及答謝客戶贈(zèng)送禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅情形。
經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)你單位年終答謝客戶贈(zèng)送禮品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。其中2018年贈(zèng)送客戶禮品39,900元，應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅39,900*20%=7,980元；2019年贈(zèng)送客戶禮品24,539.91（6,076+18,463.91），應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅24,539.91*20%=4,907.98元；2020年贈(zèng)送客戶禮品33,415元，應(yīng)按“偶然所得”稅目代扣代繳個(gè)人所得稅33,415*20%=6,683元。處罰決定：對(duì)你單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅19,570.98元處50%的罰款，罰款金額為9785.49元。
武漢ZH整形外科醫(yī)院有限公司行政處罰案件中，涉及答謝客戶贈(zèng)送禮品未代扣代繳個(gè)人所得稅情形。
1、20182018年禮品贈(zèng)送促銷，應(yīng)稅收入264,207.50 元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》第二條第二款之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳代扣代繳個(gè)人所得稅52,841.50元（264,207.50*20%）。2018年購買手機(jī)分給股東個(gè)人使用，金額合計(jì)28,997.00 元，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第六款之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳代扣代繳個(gè)人所得稅5,799.40 元（28,997.00*20%）。
2、2019年2019年禮品贈(zèng)送促銷，應(yīng)稅收入157,320.00 元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》第二條第二款之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳代扣代繳個(gè)人所得稅31,464.00元（157,320.00*20%）。2019年購買手機(jī)分給股東個(gè)人使用，金額合計(jì)18,341.50元，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第六款之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳代扣代繳個(gè)人所得稅3,668.30 元（18,341.50 *20%）。
3、2020年2020年禮品贈(zèng)送促銷，應(yīng)稅收入133,319.00 元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》第二條第二款之規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳代扣代繳個(gè)人所得稅26,663.80元（133,319.00 *20%）
04 渠道醫(yī)美的特殊風(fēng)險(xiǎn)
為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)會(huì)向中介者支付高額的返傭，有些高達(dá)70%~90%。如此高額的返傭比例，不僅促使渠道型醫(yī)美機(jī)構(gòu)通過私人賬戶等方式逃避稅負(fù)，還可能被稅務(wù)認(rèn)定為商業(yè)賄賂行為，導(dǎo)致其他法律風(fēng)險(xiǎn)。
為此，其更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收合規(guī)意識(shí)，采取多種方法規(guī)范納稅行為，在金稅四期的背景下，尤其應(yīng)當(dāng)結(jié)束依靠私人賬戶或非規(guī)范結(jié)算渠道逃稅、避稅的行為模式。具體方案見“i醫(yī)健法研社”財(cái)稅系列專題文章：
（1）9月20日 《渠道醫(yī)美地震，未來在于合規(guī)》；（2）9月22日 《直客機(jī)構(gòu)的以老帶新、轉(zhuǎn)診行為會(huì)不會(huì)違法》；
（3）9月23日 《財(cái)稅合規(guī)急速提上日程，醫(yī)美機(jī)構(gòu)何去何從》；
（4）9月24日 《醫(yī)美轉(zhuǎn)診老帶新渠道“返傭”比例是多少》；
（5）9月25日 《渠道返傭合規(guī)系列之五：醫(yī)美機(jī)構(gòu)實(shí)操篇》；
（6）9月26日 《醫(yī)美稅務(wù)稽查系列之六：倒查幾年》；
（7）10月3日 《醫(yī)美稅務(wù)稽核系列之七：稅務(wù)稽核靴子或許正在落地》。
05 合規(guī)建議
（1） 聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視收支管理、分類匯總整理，需要及時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷工作。
（2） 強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)稅務(wù)管理
建議定期開展內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)分析，強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳工作，對(duì)可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的員工及時(shí)提醒和提示督促。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)對(duì)逃稅避稅行為進(jìn)行糾錯(cuò)，對(duì)隱匿營業(yè)收入、個(gè)人所得收入行為進(jìn)行自查
（3） 做到“合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流”等“四流合一”
加強(qiáng)對(duì)虛開虛收發(fā)票、未開發(fā)票隱匿收入行為檢查機(jī)制。必須做到四流合一。
拓展知識(shí)：整形醫(yī)院的稅點(diǎn)多少
還有其他疑惑？想了解更多？可以點(diǎn)擊 【在線咨詢】
